Н. А. Филиппова, М. С. Лебина. Совершенствование организации взаимодействия правоохранительных и налоговых органов региона в борьбе с правонарушениями и преступлениями в налоговой сфере

Н. А. ФИЛИППОВА, М. С. ЛЕВИНА

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ ПРАВООХРАНИТЕЛЬНЫХ И НАЛОГОВЫХ  ОРГАНОВ РЕГИОНА В БОРЬБЕ С ПРАВОНАРУШЕНИЯМИ И ПРЕСТУПЛЕНИЯМИ В НАЛОГОВОЙ СФЕРЕ

 ФИЛИППОВА Наталья Алексеевна, заведующая кафедрой налогов и налогообложения Мордовского государственного университета, доктор экономических наук, профессор.

ЛЕБИНА Марина Сергеевна, аспирант кафедры налогов и налогообложения Мордовского государственного университета.

Ключевые слова: налоговые преступления, налоговые правонарушения, правоохранительные органы, налоговые органы, совместные проверки

Key words: tax crimes, tax delinquencies, law enforcement authorities, tax authorities, joint inspections

В Российской Федерации происходят глубокие политические и экономические преобразования, затрагивающие все сферы экономической жизни общества, в том числе и систему налогообложения, которая обеспечивает поступление налоговых платежей в бюджеты всех уровней. В связи с этим охрана общественных отношений в сфере налогообложения играет существенную роль в обеспечении нормального функционирования системы жизнеобеспечения страны, экономической безопасности и суверенитета любого современного государства. Во многих странах налоговые преступления относятся к категории тяжких, и борьба с ними — задача национального масштаба.

Осуществление контрольной деятельности государства за налоговой сферой предполагает взаимодействие специальных контрольных и правоохранительных органов, в компетенцию которых входят различные контрольные полномочия. От того, насколько четко налажено взаимодействие этих органов, во многом зависит эффективность своевременной уплаты налогов и сборов, а также обеспечение обязанностей по их уплате¹.

Наиболее криминогенными секторами экономики и предпринимательской деятельности сегодня являются банковская деятельность, валютные операции, операции с наличными денежными средствами, страховая деятельность, экспорт нефти, операции с нефтью и нефтепродуктами, туризм, офшоры, строительный бизнес.

В условиях мирового финансового кризиса и неблагоприятных тенденций в развитии экономики обстановка в налоговой сфере осложнилась и в Республике Мордовия. Отмечен рост преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов с организаций (с 17 случаев в 2005 г. до 30 в 2009 г.). Причем в 2009 г. количество преступлений по ст. 199 УК увеличилось в 1,5 раза по сравнению с 2008 г. Это объясняется тем, что в 2009 г. экономика Мордовии функционировала в условиях мирового финансового кризиса, который внес коррективы в социально-экономическую ситуацию. Так, доля убыточных предприятий составила 33 % (23 % в 2008 г.). По сальдированному финансовому результату, на 1 занятого республика заняла последнее место среди регионов ПФО и 59-е место по России. Реальная заработная плата снизилась за этот период на 3,6 %, реальные располагаемые доходы населения — на 1,8 %. Безусловно, это не могло не сказаться на росте налоговых преступлений, так как неустойчивое финансовое положение налогоплательщиков часто является определяющим фактором уклонения от уплаты налогов.

Количество преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов с физического лица, увеличилось с 8 в 2007 г. до 31 в 2009 г. (прирост в 2009 г. по сравнению с 2008 г. составил 10 %), с неисполнением обязанностей налогового агента — с 5 до 14 (16 %). Исключение составляет ст. 199.2, предусматривающая ответственность за сокрытие денежных средств или имущества (в 2005 г. — 17, в 2008 г. — 6, в 2009 г. — 6). В данном случае причина вполне понятна: обязанность по уплате налогов уже не исполнена, и, продолжая преступное бездействие, налогоплательщик пытается создать видимость невозможности уплаты налогов.

Непоступление в бюджетную систему республики запланированных доходов препятствует полноценному решению социально-экономических задач, которыми определяется будущее региона. Однако зачастую опасен не столько сам факт непоступления денег в казну, сколько их использование на «нужды» теневого и криминального бизнеса.

В связи с этим увеличивается потребность в повышении эффективности и качества совместной работы налоговых органов и органов внутренних дел. С 30 июня 2009 г. такое взаимодействие осуществляется в соответствии с Приказом МВД России и ФНС России «Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений» № 495/ММ-7-2-347. Этот приказ определяет принципы, направления, порядок и формы взаимодействия для обеспечения экономической безопасности.

Проведение документальных проверок осуществляется в рамках инструкции «О порядке направления материалов налоговыми органами в органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления», утвержденной данным приказом. Она предусматривает определенные требования, предъявляемые к оформлению материалов, которые направляются налоговыми органами в органы внутренних дел для принятия решения в порядке ст. 144, 145 УПК РФ².

В результате анализа материалов, поступающих из УФНС РФ по РМ, можно сделать вывод, что не всегда соблюдаются требования к оформлению материалов, направляемых налоговыми органами в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. Имеют место факты направления налоговыми органами неполного объема необходимых документов по материалам выездных налоговых проверок для принятия решения в порядке ст. 144, 145 УПК. По таким материалам принять обоснованное решение в течение ограниченного времени (10 суток) проблематично.

Налоговыми органами в состав материалов, передаваемых в Управление по налоговым преступлениям МВД РМ, обычно включаются только акт выездной налоговой проверки, копия решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, копия возражений по акту выездной налоговой проверки (при их наличии). Другие документы, предусмотренные указанной инструкцией, направляются не всегда.

Раздел 3 инструкции в целях обеспечения оперативности и повышения эффективности деятельности по рассмотрению материалов о нарушениях законодательства о налогах и сборах предусматривает предварительное ознакомление с ними сотрудников органов внутренних дел. Однако за пять месяцев 2010 г. ни по одному направленному в органы внутренних дел для рассмотрения в порядке ст. 144, 145 УПК РФ материалу выездной налоговой проверки не проводилось предварительное ознакомление с сотрудниками Управления по налоговым преступлениям МВД РМ.

Это обстоятельство снижает эффективность совместной работы органов внутренних дел и налоговых органов по выявлению, пресечению и предупреждению преступлений и правонарушений, связанных с нарушением налогового законодательства.

Наличие проблем налоговых правонарушений и преступлений в Мордовии столь же актуально и остро, как и на всей территории РФ. Эффективность взаимодействия налоговых и правоохранительных органов определяют результаты их совместной работы. За 2009 г. налоговыми органами в органы внутренних дел в регионе направлен всего 41 материал налоговых проверок для принятия решения в соответствии со ст. 144, 145 УПК РФ. Причем количество материалов, поступающих из налоговых органов, с каждым годом уменьшается. Для принятия решения в порядке ст. 144, 145 УПК РФ налоговыми органами в органы внутренних дел был направлен в 2005 г. 71 материал налоговых проверок, выявлены 6 преступлений, т. е. 8,5 % от направленных в органы внутренних дел материалов; в 2006 г. — 108 материалов, выявлены 26 преступлений (28 %); в 2007 г. — 57 материалов, выявлены 19 преступлений (33 %); в 2008 г. — 29 материалов, выявлены 8 преступлений (28 %), из них по совместным проверкам, проводимым по инициативе УНП, выявлены 3 преступления. Результаты совместной работы свидетельствуют о недостаточно эффективном использовании возможностей взаимодействия МВД РМ и ФНС РМ.

По статистическим данным, из возбужденных уголовных дел о налоговых преступлениях в суд поступает около 10 %, остальные прекращаются на стадии предварительного следствия или возвращаются судом на дополнительное расследование, в том числе из-за некачественного расследования и недоказанности вины налогоплательщика в умышленном уклонении от уплаты налогов. Трудности доказывания по налоговым преступлениям в немалой степени обусловлены недостаточностью теоретической разработанности вопросов уголовно-правовой характеристики налоговых преступлений.

Таким образом, выявленные недостатки в первую очередь свидетельствуют о наличии значительных резервов взаимодействия. Для повышения уровня и результатов взаимодействия мы считаем необходимым рекомендовать налоговым органам и органам внутренних дел РФ осуществление ряда мероприятий.

Во-первых, принять меры по расширению практики проведения совместных мероприятий в отношении налогоплательщиков, уклоняющихся от постановки на налоговый учет, не предоставляющих отчетность в налоговые органы или предоставляющих «нулевые» балансы при наличии информации о ведении ими хозяйственной деятельности; крупнейших налогоплательщиков; организаций, предъявляющих к возмещению суммы налога на добавленную стоимость по экспорту и операциям на внутреннем рынке; организаций, получающих дополнительные льготы по налогам и сборам в зонах экономического благоприятствования; организаций, функционирующих в сфере производства и оборота алкогольной продукции; иных категорий налогоплательщиков с повышенным риском совершения налоговых правонарушений.

Во-вторых, необходимо повысить качество проводимых проверок за счет широкого внедрения предпроверочного анализа, позволяющего выявлять перспективные направления и объекты проверки; методов осуществления контроля, основанных на системе оценок косвенных индикаторов налоговой базы и анализе информации о физических объемах потребляемых ресурсов и производимой продукции.

В-третьих, следует реализовывать согласование программ выездных налоговых проверок с четким разграничением функций между проверяющими. В ходе проведения совместных проверок органам внутренних дел нужно оказывать активное содействие и принимать непосредственное участие в применении методов контроля, предусмотренных ст. 90—98 Налогового кодекса РФ (участие свидетеля, осмотр, истребование документов, выемка документов, экспертиза, участие понятых и др.).

В-четвертых, требуется обеспечить обоюдное рассмотрение жалоб и разногласий по результатам совместных проверок, оказывать взаимную правовую помощь при подготовке материалов для рассмотрения в арбитражном суде по актам проверок, совместно участвовать в судебных процессах и т. д.

Необходимо помнить, что одной из причин налоговой преступности является нравственно-психологическое состояние общества, налогоплательщиков, характеризующееся негативным отношением к существующей системе налогообложения. Такое отношение в немалой степени объясняется низким уровнем налоговой культуры. Принимая это во внимание, главным направлением деятельности по предупреждению налоговой преступности следует признать повышение уровня налоговой культуры населения, что предполагает широкое информирование населения о налоговом законодательстве и его применении. Основное внимание, на наш взгляд, следует уделить просветительской работе с налогоплательщиками, формированию налоговой культуры, дисциплины. Во многих странах мира такая работа проводится на очень высоком уровне. Причем обучение налоговому законодательству, налоговое просвещение и консультирование осуществляются за счет бюджета государства. Кроме того, создаются службы, ответственные за налоговое консультирование и его осуществление. Практика показывает, что нельзя воспитать добропорядочного налогоплательщика, если не показывать примеры правильного применения налогового законодательства³.

Также стоит отметить получившие широкое распространение во многих странах мира различные способы «легального» ухода от уплаты налогов с использованием специальных «налоговых схем» и «программ», разработка которых стала основным видом деятельности для огромного количества консультативных фирм. Такие схемы и программы позволяют использовать несовершенство налогового законодательства в преступных целях. В связи с этим весьма актуальной представляется задача разработки механизма эффективного выявления новых налоговых схем, оценки их законности, отслеживания динамики распространения и контроля за их применением. Поэтому для России необходим новый подход к выявлению и пресечению незаконных налоговых схем, заключающийся в обязательной их регистрации. Характерной особенностью этой системы является то, что она возлагает основную обязанность по декларированию налоговых схем на их «поставщиков» (банковские и кредитные организации, юристы и налоговые консультанты) или на самих налого-плательщиков⁴.

Предлагаемая система уже опробована и успешно функционирует в Великобритании и США. Принцип учета налоговых схем довольно прост: каждый, кто создал новый способ получения налоговой выгоды, обязан его задекларировать в налоговой службе. Эта обязанность возлагается в основном на поставщиков налоговых схем. Ими признаются банковские учреждения или учреждения, специализирующиеся на операциях с ценными бумагами, или лица, оказывающие услуги и имеющие отношение к налогам⁵.

Анализ мирового опыта использования предложенного способа борьбы с налоговыми схемами дает возможность сделать вывод, что система декларирования таких схем позволяет своевременно и эффективно бороться с самыми сложными налоговыми правонарушениями и преступлениями. Таким образом, реализация рекомендаций сократит рост налоговых преступлений и решит проблему уклонения от уплаты налогов.

ПРИМЕЧАНИЯ

¹ См.: Максимова Л. Взаимодействие органов внутренних дел и налоговых органов // Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение. 2010. № 1. С. 23.

² См.: Дубоносов Е.С. Комментарий к Приказу МВД России № 495, ФНС России № ММ-7-2-347 от 30 июня 2009 г. «Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений» // Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров. 2009. № 11. С. 27—30.

³ См.: Верстова М.Е. Основные приоритеты, принципы и направления совершенствования взаимодействия налоговых и правоохранительных органов по обеспечению исполнения налогоплательщиками своих обязанностей // Финансовое право. 2008. № 5. С. 14—15.

⁴ См.: Шередко Е.В. Современное состояние органов налогового администрирования Великобритании // Налоги и налогообложение. 2008. № 7. С. 25.

⁵ См.: Елинский А.В. Опыт Великобритании и США по разграничению законной и незаконной минимизации налогов и его значение для совершенствования российского законодательства // Налоги. 2006. № 1. С. 17.

Поступила 18.01.11.